2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》小知識：應納稅額計算

　　2014年初級職稱即將開考，感覺時間來不及、沒信心了？網(wǎng)校移動班課程以知識點為單元，每10分鐘一個講座，讓你短時間內(nèi)掌握各章節(jié)考試重難點（免費試聽>>）！另外，網(wǎng)校學員為大家分享了初級會計職稱考試科目知識點，希望對大家有所幫助。

　　應納稅額計算（★★★）

　?。ㄒ唬膬r定率

　　應納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　?。ǘ牧慷~（啤酒、黃酒、成品油）

　　應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　?。ㄈ秃嫌嬚鳎ň頍?、白酒）

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　?。ㄋ模┨厥馇闆r（掌握理論為主）（02、08年單選；06年多選；07、09年判斷）

　　1.納稅人通過自設“非獨立核算”門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照“門市部”對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　2.納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務”等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　【記憶】“換、抵、投”按最高銷售價格。

　　3.包裝物押金的處理

　　表1

　　（五）組成計稅價格（05、06年單選；08年案例分析）

　　1.自產(chǎn)自用

　?。?）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費品的銷售價格計算納稅；

　?。?）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘愊M品組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

　?、趶秃嫌嬚鲬愊M品組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　應納消費稅=組成計稅價格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　應納增值稅=組成計稅價格*17%

　　【注意】自產(chǎn)自用應稅消費品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格與消費稅相同。

　　2.委托加工

　?。?）按照“受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅；

　?。?）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘愊M品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

　?、趶秃嫌嬚鲬愊M品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　【注意】委托加工應稅消費品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。

　　3.進口

　　按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘愊M品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

　?、趶秃嫌嬚鲬愊M品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

　　【注意】進口應稅消費品同時涉及繳納進口環(huán)節(jié)增值稅，組成計稅價格與消費稅相同。

　?。┮鸭{消費稅的扣除

　　用外購和委托加工收回應稅消費品，“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”，在計征消費稅時，可以按“當期生產(chǎn)領用數(shù)量”計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。

　　1.扣除范圍

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

　　（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

　?。?0）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；

　　（11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【記憶提示】扣除范圍不包括酒類產(chǎn)品和汽車；同一稅目產(chǎn)品可以扣除，不同稅目產(chǎn)品不得扣除；納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；用于生產(chǎn)非應稅消費品不得扣除。

　　2.計算公式

　　當期準予扣除的應稅消費品已納稅款＝當期生產(chǎn)領用數(shù)量×單價×應稅消費品的適用稅率