初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)（4.7）

可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。

通常情況下，包括企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得

1.股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　貸：其他貨幣資金

2.債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　貸：其他貨幣資金等

（二）可供出售金融資產(chǎn)的持有

1．企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

　　貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)

（1）公允價(jià)值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

（2）公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

3.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

4.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（如債券投資），在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

（3）可供出售權(quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　貸：其他綜合收益

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