初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識點：應(yīng)納銷項稅額的計算

　　2016年初級會計職稱備考已經(jīng)開始。為了幫助大家更好地學(xué)習(xí)初級會計職稱，正保會計網(wǎng)校為大家分享了初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》相關(guān)知識點，希望對大家有所幫助。祝您夢想成真！

銷項稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用不包括下列項目（增、消、營合并）：

①向購買方收取的“銷項稅額”。

②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

③同時符合以下條件的“代墊”運費：

承運者的運費發(fā)票開給購貨方；

納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

④同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

⑤銷售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項，確實不是企業(yè)的收入，則不作為價外費用。

【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進(jìn)行價稅分離。

（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。

（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

①包裝物押金

包裝物押金	增值稅		消費稅
	取得時	逾期時	取得時	逾期時
一般貨物	×	√	×	√
白酒	√	×	√	×
啤酒	×	√	×	×

【注意1】逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上。

【注意2】與包裝物租金進(jìn)行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。

②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項稅額中扣減。——同會計處理

【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

③以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）。

④以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

⑤還本銷售

銷售額=貨物銷售價格（不得在銷售額中減除還本支出）。

【學(xué)習(xí)提示】稅法上按正常銷售處理。

⑥直銷

⑦外幣折算

外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。

⑧余額計稅

中國移動、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

　　注：本文原創(chuàng)于正保會計網(wǎng)校（http://m.galtzs.cn），不得轉(zhuǎn)載！

　　相關(guān)鏈接：2016初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章知識點匯總