初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“留存收益賬務(wù)處理”

上篇文章帶領(lǐng)大家事先預(yù)熱了一下“留存收益”，預(yù)熱之后馬上進(jìn)入到留存收益的真槍實(shí)戰(zhàn)中來(lái)，大家一定要用心學(xué)習(xí)。

（一）利潤(rùn)分配

1.利潤(rùn)分配的順序

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

可供分配利潤(rùn)是什么？可供分配利潤(rùn)＝當(dāng)年的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（減未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入（盈余公積補(bǔ)虧）

分配順序：①提取法定盈余公積；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤(rùn)。

2.設(shè)置的科目

留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。

企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)；

首先，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)通過(guò)本年利潤(rùn)科目的借方轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)的貸方，形成可供分配的利潤(rùn)，進(jìn)行具體的利潤(rùn)分配；

借：本年利潤(rùn)

    貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

②提取法定盈余公積；

借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

    貸：盈余公積

③提取任意盈余公積；

借：利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積

    貸：盈余公積

④按照股東大會(huì)的決議，向投資者分配利潤(rùn)；

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利

    貸：應(yīng)付股利

⑤將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

    貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

        利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積

        利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利

“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

注意：對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。一般企業(yè)為了少交稅，一般都會(huì)控制其彌補(bǔ)期限不超過(guò)5年。

用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，不需要做賬務(wù)處理，屬于利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借貸方自動(dòng)抵減

【例】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

借：本年利潤(rùn) 2 000 000

    貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 000 000

如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 200 000

    ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000

    貸：盈余公積 200 000

        應(yīng)付股利 800 000

同時(shí)，

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 000 000

    貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 200 000

        ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000

結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)；如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

本例中，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，此貸方余額 1 000 000元（本年利潤(rùn)2 000 000－提取法定盈余公積200 000－應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000）即為D股份有限公司本年年末的累計(jì)未分配利潤(rùn)。

（二）盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定，以前年度虧損（5年內(nèi)）可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從第六年起只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。

企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）或派送新股等。

① 提取法定的、任意的盈余公積

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

    貸：盈余公積（法定、任意）

② 盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積（法定、任意）

    貸：股本（實(shí)收資本）

③ 盈余公積分配現(xiàn)金股利

借：盈余公積（法定、任意）

    貸：應(yīng)付股利

④ 盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積（法定、任意）

    貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧

⑤ 結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積補(bǔ)虧

借：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧

    貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

下面通過(guò)一道習(xí)題來(lái)幫助大家好好理解一下。

【例題.多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

正確答案：ACD

解題思路共享：

→要想知道引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的選項(xiàng)，首先得知道留存收益包括哪些內(nèi)容？

→留存收益=未分配利潤(rùn)+盈余公積

→"未分配利潤(rùn)"和"盈余公積"如果發(fā)生增減變動(dòng)，勢(shì)必會(huì)影響留存收益。

（注意：如果只是會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部增減變動(dòng)是不會(huì)引起留存收益的增減變動(dòng)的）

帶著上述思路做題就可以了。

答案解析：

選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，因此影響留存收益總額；選項(xiàng)D不做專(zhuān)門(mén)賬務(wù)處理，不影響留存收益；選項(xiàng)A不涉及到留存收益，選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響留存收益總額。

學(xué)習(xí)建議：在學(xué)習(xí)過(guò)程中，必須要做一定量的練習(xí)題目，光靠記憶和理解是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的，通過(guò)做題掌握教材中的重點(diǎn)內(nèi)容，總結(jié)考試的重點(diǎn)和規(guī)律，發(fā)現(xiàn)自身的薄弱環(huán)節(jié)，從而提高學(xué)習(xí)成績(jī)。我們做題一定要做典型和含金量高的題目，如夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書(shū)。

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