初級會計實務也可以這樣學“實收資本”

上篇文章帶領(lǐng)大家先了解了一下所有者權(quán)益，趁熱打鐵，下面就帶領(lǐng)大家進入到“實收資本”的學習中來。

一、實收資本概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

注意：有限責任公司通過“實收資本”科目，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況，大家要注意區(qū)分開來。

二、實收資本的賬務處理

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【例題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%.ABC公司接受D出資者出資時，應計入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.0

B.50

C.150

D.200

正確答案：B

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

取得發(fā)行收入

取得發(fā)行收入時，按照發(fā)行的股數(shù)乘以股票發(fā)行價格，借記“銀行存款”科目；按照發(fā)行的股數(shù)乘以股票面值的金額，貸記“股本”科目；兩者差額計入“資本公積——股本溢價”科目。

下面看一道例題來檢查一下大家的學習效果。

【例題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6 000萬股，每股價值1元，每股發(fā)行價格3元，發(fā)生手續(xù)費、傭金等500萬元。該項業(yè)務應計入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.11 500

B.12 000

C.12 500

D.17 500

正確答案：A

答案解析共享：計入資本公積的金額＝（股數(shù)×價格－面值）－發(fā)行費用＝6 000×（3－1）－500＝11 500（萬元）

 

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。

對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。

注意：如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應將增值稅計入“進項稅額”。

【例】甲有限責任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000元。

合同約定，其出資在注冊資本中占150萬的份額，這時的分錄為：

甲公司進行會計處理時，應編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 2 000 000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340 000

    貸：實收資本——乙公司 1 500 000

        資本公積——資本溢價 840 000

補充：說到“設(shè)立時”收到的資本，一般全部作為企業(yè)的實收資本，不包含資本公積。

（三）實收資本（或股本）的增減變動

1.實收資本（或股本）的增加

資本公積中只有“資本溢價（股本溢價）”作為準資本金可以轉(zhuǎn)增資本，“其他資本公積”是不能夠轉(zhuǎn)增資本的。

比如：可供出售金融資產(chǎn)中公允價值變動帶來的其他資本公積，在處置可供出售金融資產(chǎn)時，這一部分其他資本公積是要轉(zhuǎn)入投資收益；

同樣，長期股權(quán)投資權(quán)益法下其他權(quán)益變動帶來的其他資本公積，在處置長期股權(quán)投資時，也是要轉(zhuǎn)入投資收益的。

用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，要符合《公司法》規(guī)定條件。

企業(yè)增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。

（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本（注意：保持原出資者享有的出資比例）。

2.實收資本（或股本）的減少

股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。

【例】 A上市公司2×12年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經(jīng)股東大會批準，A上市公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應編制如下會計分錄：

答案解析共享：

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股 40 000 000

    貸：銀行存款 40 000 000

庫存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）

（2）注銷本公司股份時：

借：股本 20 000 000

    資本公積 20 000 000

    貸：庫存股 40 000 000

應沖減的資本公積＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（股本減少記在貸方）

延伸補充：承上例，假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應編制如下會計分錄：

答案解析共享：

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股 60 000 000

    貸：銀行存款 60 000 000

庫存股成本＝20 000 000×3＝60 000 000（元）

（2）注銷本公司股份時：

借：股本 20 000 000

    資本公積 30 000 000

    盈余公積 10 000 000

    貸：庫存股 60 000 000

應沖減的資本公積＝20 000 000×3－20 000 000×1＝40 000 000（元）

解析：由于應沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000元，剩余的10 000 000元應沖減盈余公積。

學習建議分享：在學習過程中，適當?shù)淖鲆恍┚毩曨}和模擬題是必不可少的一個環(huán)節(jié)。建議大家可以嘗試使用網(wǎng)校提供的試題練習中心，分別有每日一練在線測試、無紙化考試模擬系統(tǒng)、移動班——模擬試題、智能題庫等，通過這些試題練習，可以從各個層次和角度深入了解考試大綱和教材的內(nèi)容，里面的試題都是含金量覆蓋率比較高的題目，相信會對大家的備考增加一臂之力的。

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