初級會計實務(wù)也可以這樣學“持有至到期投資的持有”

上篇文章帶領(lǐng)大家一起學習了“持有至到期投資的取得”，取得之后就要持有了，集中精神，接下來就和大家一起來聊一聊關(guān)于“持有至到期投資的持有”的那些事兒。

企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：

一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，

二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當按照攤余成本（說白了就是賬面價值）對持有至到期投資進行計量。

在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。

攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

①扣除已償還的本金（債務(wù)人已償還）

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

③扣除已發(fā)生的減值損失。

注意：

第一，實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

第二，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

資產(chǎn)負債表日計息的會計處理：

資產(chǎn)負債表日按照持有至到期投資的面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資-應(yīng)計利息”科目，

按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，

按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回

計提：資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

轉(zhuǎn)回：已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

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