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2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試報(bào)名時(shí)間為4月1日-30日,2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試時(shí)間為9月20日-24日。為了幫助大家高效備考2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了初級(jí)職稱(chēng)各科目知識(shí)點(diǎn),祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢(mèng)想成真!
銷(xiāo)售商品收入
一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)
★銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):
(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失;與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品增值或通過(guò)使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,構(gòu)成確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的重要條件。
判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷(xiāo)貨方承擔(dān),與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷(xiāo)貨方所有,就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。
(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
在通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相互聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,銷(xiāo)售交易不能成立,不能確認(rèn)收入,例如售后租回。
(三)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%.
如果企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn),同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán),以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法收回該債權(quán)時(shí),不應(yīng)調(diào)整原會(huì)計(jì)處理,而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。
如果企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差,或銷(xiāo)售時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難,或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許該款項(xiàng)匯出等,就可能會(huì)出現(xiàn)與銷(xiāo)售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況,不應(yīng)確認(rèn)收入。
(四)收入的金額能夠可靠地計(jì)量
(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
如果庫(kù)存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的,其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量;如果是外購(gòu)的,購(gòu)買(mǎi)成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí),銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì),此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,若已收到價(jià)款,應(yīng)將已收到的價(jià)款認(rèn)為負(fù)債。
二、一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)收入的處理
★1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
★2.交款提貨銷(xiāo)售商品的,在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。交款提貨銷(xiāo)售商品是指購(gòu)買(mǎi)方已根據(jù)企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷(xiāo)售方式。在這種方式下,購(gòu)貨方支付貨款取得提貨單,企業(yè)尚未交付商品,銷(xiāo)售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。
三、★已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理
如果企業(yè)售出商品不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條,均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本,企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷(xiāo)售方式下,已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。
★發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí),如果銷(xiāo)售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生,比如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生,則不需進(jìn)行上述處理。
四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理
(一)★商業(yè)折扣
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。
企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
(二)★現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)"折扣率/付款期限"表示,例如,“2/10,1/20,N/30”表示。
企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),還應(yīng)注意銷(xiāo)售方式是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣,還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣,兩種情況下購(gòu)買(mǎi)方享有的折扣金額不同。
(三)★銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
五、★銷(xiāo)售退回的處理
(一)★對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
借:庫(kù)存商品
貸:發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收賬款
(二)★對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外,一般應(yīng)在發(fā)生沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,應(yīng)同時(shí)扣減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣,應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。
六、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的處理
★預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式下,銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方,表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,銷(xiāo)售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。
七、★采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的處理
采用支付手續(xù)委托代銷(xiāo)方式下,委托方在發(fā)出商品時(shí),商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,★而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入,同時(shí)應(yīng)將支付的代銷(xiāo)手續(xù)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;受托方應(yīng)在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后,按合同或協(xié)議約定的方式計(jì)算確定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi),確認(rèn)勞務(wù)收入。
確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入時(shí),借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
八、銷(xiāo)售材料等存貨的處理
企業(yè)在日?;顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷(xiāo)售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。
企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本,通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
★“其他業(yè)務(wù)收入”科目包括銷(xiāo)售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。
★“其他業(yè)務(wù)成本”科目包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額。
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