2017《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段第六章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額

2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)化沖刺階段，網(wǎng)校特地從網(wǎng)校老師課程講義中抽取了精華知識(shí)點(diǎn)供大家練習(xí)。以下是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第六章知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額（稅法利潤(rùn)）＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×25％

1.納稅調(diào)整增加額

（1）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額 （如：稅收滯納金、罰金、罰款）

【例】收入100萬(wàn)元，罰款100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額0.

（2）稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額

①職工福利費(fèi)14％、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2％、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5％；

②業(yè)務(wù)招待費(fèi)（營(yíng)業(yè)收入5‰）；

③公益性捐贈(zèng)支出（利潤(rùn)總額12％）；

④廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（營(yíng)業(yè)收入15％）。

2.納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。

1.前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損

2.國(guó)債利息收入

【例】會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，去年虧損90萬(wàn)元，稅率25％

應(yīng)納稅所得額＝100－90＝10（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅＝10 × 25％＝2.5（萬(wàn)元）

【例題•多選題】（2016年）下列各項(xiàng)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有（ ）。

A.稅收滯納金

B.超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C.國(guó)債利息收入

D.超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)ABD計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該納稅調(diào)增；選項(xiàng)C計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該納稅調(diào)減。

【例】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1980萬(wàn)元，所得稅稅率為25％。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)30萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有12萬(wàn)元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

納稅調(diào)整數(shù)＝職工福利費(fèi)（30－28）＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)（5－4）＋職工教育經(jīng)費(fèi)（10－5）＋罰金12 ＝20（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額＝1 980＋20＝2 000（萬(wàn)元）

【例題•單選題】（2014年）2013年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入2萬(wàn)元，稅收滯納金罰款10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25％。假設(shè)不考慮其他因素，2013年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。

A.50

B.47.5

C.49.5

D.52

【正確答案】D

【答案解析】2013年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝（200－2＋10）×25％＝52（萬(wàn)元）。

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