初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：可供出售金額資產(chǎn)（7.23）

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　　一、概述

　　1、定義：初始確認(rèn)時(shí)即被指定義可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期員益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。

　　2、有兩種投資方式：股票和債劵

　　股票與交易性金融資產(chǎn)相似

　?。▍^(qū)別：股票投資取得時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本，而交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。）

　　債劵投資與持有至到期投資相似

　　設(shè)置科目：

　　可供出售金額資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　二、賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┤〉茫喝〉每晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債劵利益，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　1、股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（含交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：其他貨幣資產(chǎn)

　　2、債劵：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：其他貨幣資產(chǎn)

　?。ǘ┏钟衅陂g股利或利息收入——投資收益

　　1、股票

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　2、債劵

　　借：應(yīng)收利息（分次付息）（面值*票面利率）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）（面值*票面利率）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）

　　　　貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）

　?。ㄈ┕蕛r(jià)值變動(dòng)

　　可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益

　?。ㄏ碌鴷r(shí)記相反分錄）

　　（四）減值

　　1、計(jì)提（股票、債劵相同）

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　　　其他綜合收益

　　2、轉(zhuǎn)回（股票、債劵不同）

　　對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益

　　債劵：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　貸：其他綜合收益

　?。ㄎ澹┏鍪?/p>

　　1、出售損益

　　借：其他貨幣資金

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　貸（借）投資收益

　　2、將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：投資收益

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