知識點:初級《審計理論與實務》生產與存貨循環(huán)審計目標和方法（第三節(jié)）

下文為2020年初級《審計理論與實務》第二部分第三章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年初級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第02講　存貨審計目標、存貨監(jiān)盤

第三節(jié)　生產與存貨循環(huán)審計目標和方法

一、存貨審計目標

（1）證實存貨的真實性、所有權與完整性。

（2）證實存貨計價的正確性。

（3）證實存貨采購和銷售業(yè)務的合法性。

（4）證實存貨賬務處理和存貨記錄截止期的正確性。

（5）證實財務報表中存貨披露的正確性。

二、存貨審計方法

存貨審計涉及數量和單價兩個方面。

（一）獲取年末存貨余額明細表并執(zhí)行以下工作

1.復核單項存貨金額的計算（單位成本×數量）和明細表的加總計算是否準確。 

2.將本年年末存貨余額與上年年末存貨余額進行比較，總體分析變動原因。

（二）利用分析方法對存貨進行檢查（2020改寫）

分析比較的內容主要有：

1.比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成、存貨成本差異率等，以評價總體合理性。

2.將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能。

3.將存貨跌價準備與本年度存貨處理損失的金額進行比較，判斷被審計單位是否已計提足額的跌價準備。

4.將與關聯企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用關聯企業(yè)的存貨交易虛構業(yè)務、調節(jié)利潤。

5.分析前后各期的存貨周轉率，存貨周轉率的異常波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨成本項目或核算方法發(fā)生變動以及存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動等情況。

6.分析前后各期的毛利率，毛利率的變動可能意味著被審計單位的銷售產品總體結構、單位產品成本發(fā)生了變動。

（三）存貨監(jiān)盤（重要，2020年改寫）

如果存貨對財務報表是重要的，審計人員應當實施下列審計程序，獲取有關存貨的存在和狀況的充分、恰當的審計證據：

（1）在存貨盤點現場實施監(jiān)盤（除非不可行）；

（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

審計程序：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤。

用作：控制測試或實質性程序。

目的：獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。（1）存貨的存在認定，（2）完整性認定及計價和分攤認定，也能提供部分審計證據。（3）此外，審計人員還能在存貨監(jiān)盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據。

監(jiān)盤的具體工作要點為：共7點

1.制訂存貨監(jiān)盤計劃。

存貨監(jiān)盤計劃的主要內容包括：存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；抽盤存貨的范圍。

在制訂存貨監(jiān)盤計劃時，審計人員需要考慮：

（1）與存貨相關的重大錯報風險。影響重大錯報風險的因素具體包括：存貨的數量和種類，成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度等。

（2）與存貨相關的內部控制的性質。在制訂存貨監(jiān)盤計劃時，審計人員應當了解被審計單位與存貨相關的內部控制，并根據內部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

（3）對存貨盤點是否制定了恰當的程序，并下達了正確的指令。審計人員一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。如果認為存在缺陷，提請被審計單位調整。

（4）存貨盤點的時間安排。如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，審計人員除實施存貨監(jiān)盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。

（5）存貨的存放地點。如有多個地點，可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。

（6）是否需要專家協(xié)助。

2.監(jiān)督盤點工作的進行。審計人員在存貨盤點現場實施監(jiān)盤時，應評價管理層用于記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，這些指令和程序包括：

（1）適當控制活動的運用，如收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序。

（2）準確認定在產品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）。

（3）在適用的情況下用于估計存貨數量的方法。

（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

審計人員應觀察：（1）管理層制定的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況，以獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據。

（2）審計人員需要關注，所有在盤點日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內。

3.抽查盤點記錄。在對存貨盤點結果進行測試時，審計人員可以（1）從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，（2）以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。（注意不同方向）

抽盤時發(fā)現差異：（1）查明原因，提請被審計單位更正；（2）應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（3）審計人員還可以要求被審計單位重新盤點。

如果在存貨盤點現場實施存貨監(jiān)盤不可行，審計人員應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄）。

如果由于不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監(jiān)盤，審計人員應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

4.鑒定存貨的所有權。盤點存貨時，應對各種存貨的所有權加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的存貨。

對于由第三方保管或控制的存貨，審計人員可向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況，或實施檢查及其他適合具體情況的審計程序：實施或安排其他審計人員實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；獲取其他審計人員針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；檢查倉儲單等與第三方持有的存貨相關的文件記錄；對于被作為抵押品的存貨，要求其他機構或人員進行確認等。

5.驗證存貨明細賬余額的正確性。

6.將盤點結果與存貨明細賬余額核對。如出現不符，應做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。

7.查驗存貨質量。審計人員在監(jiān)盤過程中，還應注意存貨質量，有無過期、失效、毀損或材質下降的情況。必要時應聘請專家對存貨的質量與價值加以鑒定。

第03講　存貨的計價和跌價準備審查

（四）存貨計價的審查----采購；發(fā)出；截止期

一）材料采購的審查

1.材料計價的審查

按實際成本法計價——審查其成本構成項目是否真實、正確，計價方法是否保持前后期一致；

按計劃成本法計價——審查材料成本差異處理是否正確。

2.材料采購成本的審查

（1）材料采購成本的構成項目是否完整

材料采購成本包括買價和采購費用兩部分。

（2）材料采購費用分配比例是否合理

可直接計入/按所購各種材料的買價或重量進行分攤。

（3）材料采購成本是否合規(guī)、正確

（4）材料采購成本的計算方法是否符合有關規(guī)定

3.在途材料的審查

審計人員應通過有關賬、證的核對，確定在途材料的真實性。

對超過正常期限的在途材料，審計人員應加以審查，主要應核實供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強管理。

4.材料采購賬務處理的審查

二）存貨發(fā)出的審查

企業(yè)的存貨出庫主要是生產部門領用，有時也發(fā)生對外出售材料的情況。

1.生產領用材料的審查（數量、計價）

2.核實產成品出庫的成本結轉（數量、計價）

3.材料銷售的審查（批準、價格）

三）存貨截止期的審查

檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內的存貨。抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍之內；檢查驗收部門的記錄，凡是資產負債表日或資產負債表日前購進的貨物，應檢查其相應采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應檢查是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

對于發(fā)出和銷售產成品計價的審查，審計人員可參照材料發(fā)出計價的審查，即首先要確定企業(yè)所使用的計價方法的合理性，包括先進先出法、加權平均法或個別計價法，其次要審查企業(yè)有無隨意變動計價方法的情況。

審計人員必須審查資產負債表日前后若干日的產成品入庫單與驗收單和產成品的銷售發(fā)票副聯與提貨單，以驗證資產負債表日產成品截止數的正確性，揭露截止期業(yè)務處理不當，人為調劑庫存產成品的情況。如資產負債表日虛報入庫和銷售，資產負債表日后再轉出，或做相反處理，以調節(jié)利潤。

（五）存貨跌價準備的審查

存貨成本高于其可變現凈值----計提存貨跌價準備

通過對存貨跌價準備進行審查，查明存貨跌價準備的真實性、轉銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準備余額的正確性及披露的正確性。

1.取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表

復核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

2.存貨跌價準備計提合理性的審查

審計人員應予以重點關注：（與跌價相關的跡象）

（1）存貨的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；

（3）有證據表明存貨已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

（4）存貨已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

（5）其他表明存貨可能已經發(fā)生減值的跡象。

3.期后售價的審查

4.對存貨跌價準備進行分析

審查前后各期存貨跌價準備有無異常變動，是否存在利用跌價準備人為調節(jié)成本費用的情況。

5.核對相關會計科目

6.審查存貨在財務報表中披露的正確性

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