知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》交易性金融資產(chǎn)（第二節(jié)）

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第二節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)概述

1.金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。如：企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。

（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。如：企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

2.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)

主要包括為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。

3.交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置

（1）交易性金融資產(chǎn)——成本：取得時(shí)的公允價(jià)值

（2）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)：期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額　

知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）取得

1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

2.交易費(fèi)用：如手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

【提示】

交易性金融資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn)，并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用，屬于當(dāng)期的投資費(fèi)用（即不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的特征，因而不能計(jì)入取得成本），計(jì)入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入取得成本。

3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：不屬于證券價(jià)值的組成部分（不能計(jì)入取得成本），作為債權(quán)處理，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”?！c“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

（二）持有期間收到的股利、利息

1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計(jì)入“投資收益”

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

2.收到股利或利息時(shí)（包括收到購入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），沖減債權(quán)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）

借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（三）期末計(jì)價(jià)

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)?！c“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

2.通過“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目將賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（未實(shí)現(xiàn)的資本利得）計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。

（1）公允價(jià)值＞賬面價(jià)值→調(diào)增賬面價(jià)值

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值增加數(shù)）

（2）公允價(jià)值＜賬面價(jià)值→調(diào)減賬面價(jià)值

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值減少數(shù)）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【提示】

①由于交易性金融資產(chǎn)可隨時(shí)變現(xiàn)，并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額屬于日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他綜合收益”（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失）。

但是在交易性金融資產(chǎn)出售前，公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)的資本利得，不能計(jì)入“投資收益”，而應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

②由于交易性金融資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn)，企業(yè)不會(huì)在較長時(shí)間內(nèi)承擔(dān)其價(jià)值減損的損失，因此，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（四）出售

記錄收到款項(xiàng)、注銷交易性金融資產(chǎn)所有明細(xì)賬戶、倒擠投資收益。

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