2015年初級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額的計算

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/02/12 17:47:34　字體：大小

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應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

（一）不征稅收入VS免稅收入

不征稅收入	1.財政撥款。 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
免稅收入	1.國債利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。

二）準(zhǔn)予扣除的項目

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分；

3.固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；

4.無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；

5.作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除；

6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）不得扣除的項目

1.下列支出不得扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）非公益性的捐贈以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

3.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

4.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

（四）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

（五）源泉扣繳

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得：

全額納稅	股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息、租金、特許權(quán)使用費所得
差額納稅	轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額