2015年初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

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長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制的含義：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

2.思路：該合并不屬于交易行為，是各方資產(chǎn)負(fù)債的重新組合，應(yīng)按照被投資方的賬面價(jià)值計(jì)量。

3.賬務(wù)處理：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×持股比例

（2）投出資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額：資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。若是資本公積需要沖減，且不足沖減，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（3）企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。

「分錄總結(jié)」

（1）有資本公積貸差時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資「被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額」

    應(yīng)收股利「已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利」

    貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)「賬面價(jià)值」

資本公積—資本溢價(jià)「倒擠」

借：管理費(fèi)用「合并費(fèi)用」

    貸：銀行存款

（2）有資本公積借差時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    應(yīng)收股利

    資本公積—資本溢價(jià) 「順序1」

    盈余公積 「順序2」

    利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 「順序3」

    貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

借：管理費(fèi)用「合并費(fèi)用」

    貸：銀行存款

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.非同一控制：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。

2.思路：作為一種公平交易，以公允價(jià)值計(jì)量。

3.賬務(wù)處理

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

（2）所投出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：作為資產(chǎn)處置損益處理

（3）與投資相關(guān)的直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.初始投資成本：方法與非同一控制下的企業(yè)合并基本相同

2.交易費(fèi)用：計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資「購(gòu)買(mǎi)價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)」

    應(yīng)收股利

    貸：銀行存款