2015銀行從業(yè)資格考試《風(fēng)險(xiǎn)管理》知識(shí)點(diǎn)：信息披露

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1.信息披露的基本概念

信息披露通常是指公眾公司以招股說(shuō)明書、上市公告書，以及定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等形式，把公司及與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會(huì)公眾進(jìn)行披露的行為。

銀行機(jī)構(gòu)的信息披露主要分為會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)管要求的信息披露兩大類。銀行機(jī)構(gòu)的信息披露應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)，原則是：側(cè)重披露總量指標(biāo)，謹(jǐn)慎披露結(jié)構(gòu)指標(biāo)，暫不披露機(jī)密指標(biāo)。而具體披露的內(nèi)容和要求，可按安全性、流動(dòng)性和效益性三個(gè)方面確定。

銀行機(jī)構(gòu)要真實(shí)、全面、及時(shí)、充分地進(jìn)行信息披露，提高銀行經(jīng)營(yíng)透明度，有利于社會(huì)大眾及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的監(jiān)督管理，提高銀行治理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

2.信息披露目的

從監(jiān)管的角度來(lái)看，巴塞爾協(xié)議Ⅱ第三支柱和我國(guó)銀監(jiān)會(huì)制定的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》均要求銀行建立資本充足率信息披露制度，明確市場(chǎng)約束作為資本監(jiān)管的有效工具，起到配合監(jiān)管機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化銀行外部監(jiān)督的作用。

從銀行自身的角度來(lái)看，有效的信息披露機(jī)制促使銀行更為有效且合理地分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)，保持充足的資本水平，提升銀行自身資本管理和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

從投資者等利益相關(guān)方的角度來(lái)看，關(guān)于銀行資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)敞口、資本充足率、對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等信息的充分披露，提高了銀行信息的透明度，有利于利益相關(guān)方作出決策并保障他們的利益。

3.信息披露制度要求

（1）我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行信息披露的要求。銀監(jiān)會(huì)于2007年頒布的《商業(yè)銀行信息披露辦法》，要求銀行披露其經(jīng)營(yíng)狀況的主要信息，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、各類風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、公司治理情況、年度重大事項(xiàng)等。而銀監(jiān)會(huì)于2012年頒布的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》中關(guān)于信息披露的要求，則側(cè)重于商業(yè)銀行資本計(jì)量和管理相關(guān)信息的披露。

（2）巴塞爾協(xié)議Ⅱ關(guān)于信息披露的要求。巴塞爾協(xié)議Ⅱ正式提出并規(guī)定了市場(chǎng)約束（第三支柱）作為資本監(jiān)管的一項(xiàng)手段，是對(duì)最低資本要求（第一支柱）和監(jiān)督檢查（第二支柱）的補(bǔ)充。為確保市場(chǎng)約束的有效實(shí)施，必然要求建立銀行信息披露制度，提高信息透明度。巴塞爾協(xié)議Ⅱ規(guī)定，第三支柱規(guī)定的披露應(yīng)每半年進(jìn)行一次，但有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及政策、報(bào)告系統(tǒng)及各項(xiàng)口徑的一般性概述的定性披露應(yīng)每年一次，大的國(guó)際活躍銀行和其他大銀行必須按季度披露一級(jí)資本充足率、總的資本充足率及其組成成分。巴塞爾協(xié)議Ⅱ同時(shí)提出，根據(jù)信息的重要程度，銀行從巴塞爾協(xié)議Ⅱ的適用范圍、資本構(gòu)成、資本充足率及風(fēng)險(xiǎn)暴露和評(píng)估四個(gè)方面進(jìn)行披露，采用內(nèi)部評(píng)級(jí)法、信用緩釋技術(shù)和資產(chǎn)證券化的銀行必須披露有關(guān)信息，但出于競(jìng)爭(zhēng)方面因素的考慮，銀行的專有信息則無(wú)須披露。

在信息披露不充分的條件下，為了達(dá)到有效銀行監(jiān)管的目的，監(jiān)管當(dāng)局必須強(qiáng)化信息披露監(jiān)控機(jī)制，包括：

①日常監(jiān)督機(jī)制。主要針對(duì)商業(yè)銀行信息披露的行為、特點(diǎn)，進(jìn)行有效、穩(wěn)定的信息披露監(jiān)督，使其能自愿、真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確地按照市場(chǎng)規(guī)則披露信息。

②懲罰機(jī)制。信息披露如果不符合要求，必要時(shí)可要求增加信息披露的內(nèi)容甚至重新進(jìn)行信息披露。

③監(jiān)管當(dāng)局責(zé)任。法律賦予監(jiān)管當(dāng)局的責(zé)任越大，監(jiān)管者的能力越強(qiáng)，揭示商業(yè)銀行信息披露的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈，商業(yè)銀行在信息披露上造假的動(dòng)機(jī)就越小，也就越有可能提供真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)。

4.監(jiān)管要求信息披露與會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)系

（1）披露內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息披露是上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)運(yùn)行秩序出發(fā)，依法將自身財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況等會(huì)計(jì)信息向證券監(jiān)管部門報(bào)告，并向社會(huì)公眾投資者公告的行為。會(huì)計(jì)信息披露一般按照國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，反映公司所涉及的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史信息。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2007年制定的《商業(yè)銀行信息披露辦法》著重對(duì)銀行整體經(jīng)營(yíng)狀況的信息披露進(jìn)行要求，特別是對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的披露作出了相應(yīng)的規(guī)定。

與《商業(yè)銀行信息披露辦法》較為寬泛的信息披露內(nèi)容規(guī)范相比，《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》重點(diǎn)對(duì)銀行資本充足率相關(guān)披露事宜做了更為翔實(shí)、細(xì)致的規(guī)定，要求銀行反映其資本計(jì)量和管理的情況。

（2）披露方式。會(huì)計(jì)信息的披露主要有以下幾種方式：通過(guò)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定的公眾新聞媒體發(fā)布，如《上海證券報(bào)》、《深圳證券報(bào)》、《中國(guó)證券報(bào)》等；置備于公司主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、證券交易所，供社會(huì)查閱；通過(guò)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、本公司網(wǎng)站披露等。

監(jiān)管要求的信息披露，即第三支柱信息披露可以與會(huì)計(jì)信息披露同步披露，也可以選擇通過(guò)其他方式單獨(dú)披露。為避免引起投資者的誤解或混淆，無(wú)論第三支柱信息是否與會(huì)計(jì)信息同步披露，銀行應(yīng)解釋第三支柱披露與會(huì)計(jì)信息披露之間的實(shí)質(zhì)性差別，如披露資本充足率計(jì)算范圍和財(cái)務(wù)并表的差異，以及二者的對(duì)應(yīng)關(guān)系表。

（3）披露要求。第三支柱披露要求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求并不矛盾，承認(rèn)會(huì)計(jì)或其他監(jiān)管規(guī)定的披露要求，有助于提高第三支柱信息披露的有效性。因?yàn)槟甓蓉?cái)務(wù)報(bào)告中的信息通常都是經(jīng)過(guò)外部審計(jì)的，根據(jù)其他披露要求所公布的附加材料，為保證有效性，通常也都經(jīng)過(guò)充分的審查。如果有關(guān)第三支柱信息不是通過(guò)會(huì)計(jì)披露的方式披露，如作為一個(gè)單獨(dú)的報(bào)告或網(wǎng)頁(yè)中的一段，銀行應(yīng)確保這些信息按照信息披露總體原則，經(jīng)過(guò)了適當(dāng)?shù)尿?yàn)證。另外，第三支柱的信息披露不要求必須經(jīng)過(guò)外部審計(jì)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門、證券監(jiān)管部門或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)另有要求的除外。

5.專有信息和保密信息披露

在某些情況下，專有或保密信息的對(duì)外披露會(huì)嚴(yán)重?fù)p害銀行的競(jìng)爭(zhēng)地位，這種情況下銀行可以不披露具體的項(xiàng)目，但必須對(duì)要求披露的信息進(jìn)行一般性披露，并解釋某些項(xiàng)目未對(duì)外披露的事實(shí)和原因。