美國cpa考試知識點：Segregation of Duty

為了幫助參加2020年美國cpa考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校特為大家整理了美國cpa考試知識點：Segregation of Duty 內控職責分離，幫助廣大考生一起學習、一起進步。

一、會計崗位設置中的不相容職務（accounting department）

企業(yè)設置的會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應符合不相容職務相互分離的要求。

具體包括：

（1）出納職務與收入、支出、費用的核算職務，與債權債務的核算職務，與稽核職務，與會計檔案的保管職務等均屬于不相容職務，應當予以分離。

（2）會計核算職務與相應的稽核檢查職務屬于不相容職務，應予分離。

（3）總分類賬的登記職務與相關明細分類賬的登記職務屬于不相容職務，應當分離。

二、貨幣資金業(yè)務中的不相容職務（cash）

（1）錢賬分管，即出納專職負責貨幣資金的收支業(yè)務，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬，不負責匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結算賬戶對賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領導、各種業(yè)務人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務，包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。

（2）出納與核對職務應分離，即庫存現(xiàn)金要由專人進行定期或不定期地進行盤點；銀行存款應指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表，應當由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負責。

（3）支票的簽發(fā)如果涉及到印章，則不能由負責付款的出納保管印章，印章須由專人保管且保管人不能接觸支票

（4）一切付款均須得到恰當批準，即付款經(jīng)辦人與審批人應當分離。

三、購貨與付款業(yè)務中的不相容職務（expenditure cycle）

購貨與付款業(yè)務通常要經(jīng)過提出申請——訂貨采購——驗收入庫——結算付款這樣四個業(yè)務環(huán)節(jié)，涉及使用部門、供應部門、倉儲部門和會計部門四個職能部門。因此，在購貨與付款業(yè)務中，商品存貨的請購、訂貨、驗收和結算職務互為不相容職務，必須由不同的人員擔任。單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務不相容職責至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關采購與付款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。

四、存貨與倉儲業(yè)務中的不相容職務（inventory cycle）

（1）商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負責，并建立賬卡進行數(shù)量核算，不得兼任采購或銷售，也不能擔任會計部門有關存貨總賬、明細賬的登記職務；同時，非實物保管人員應限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。

（2）商品存貨的請領、審批、發(fā)放與記賬須相互獨立，不能由一人包辦。

（3）財產(chǎn)物資的保管與清查職務應分離，即應由會計部門組織，定期或不定期的查對賬證、抽點實物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

五、工資業(yè)務中的不相容職務（payroll）

在工資業(yè)務中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務應相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動工資部門或人事部門、車間或班組、會計部門等職能部門。

勞動工資管理部門與會計部門的職責分工如下。勞動工資管理部門的主要職責：

（1）根據(jù)在冊職工和工資標準開列工資單。

（2）根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計算工資額。會計部門的主要職責：

（1）根據(jù)工資結算單編制工資費用分配表；

（2）根據(jù)工資費用分配表編制記賬憑證入賬。

六、銷售與收款業(yè)務中的不相容職務（revenue cycle）

銷售與收款業(yè)務主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運貨物和開票收款等幾個業(yè)務環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務主要包括：

（1）銷售部門和銷售人員必須專職獨立，不得兼記會計部門銷售收入賬和應收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購。同時，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務。

（2）銷售業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價的確定、銷售方式和結算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過恰當?shù)呐鷾?，即批準與經(jīng)辦應予以分離。

（3）開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應收賬款賬的記錄和收款應予分離，即負責銷售收入賬和應收賬款賬的會計不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷售收入賬和應收賬款賬至好由不同的會計人員負責。

（4）記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務，應予以分離，即企業(yè)應由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。單位應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立；單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離；銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。這些都是對企業(yè)提出的、有關銷售與收款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

七、籌資與投資業(yè)務中的不相容職務（investment cycle）

總原則：

（1）籌資與投資業(yè)務中的業(yè)務經(jīng)辦、授權批準和會計記錄互為不相容職務，應予以分離。

（2）籌資與投資業(yè)務明細賬與總賬的登記職務應予分離。

（3）籌資與投資業(yè)務中的記賬、保管、核對職務均為不相容職務，應相互分離。

具體內容又可以分為籌資業(yè)務和投資業(yè)務兩個方面?；I資業(yè)務中的不相容職務通常包括：

（1）籌資計劃編制人與審批人應適當分離，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優(yōu)劣。

（2）經(jīng)辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨立的機構代理發(fā)行債券和股票。

（3）會計記錄人員同負責收、付款的人員相分離，有條件的應聘請獨立的機構負責支付業(yè)務。

（4）證券保管人員同會計人員分離。

投資業(yè)務中的不相容職務一般包括：

（1）對外投資預算的編制與審批。

（2）對外投資項目的分析論證與評估。

（3）對外投資的決策與執(zhí)行。

（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行。

（5）對外投資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。

八、固定資產(chǎn)管理中的不相容職務（PPE cycle）

固定資產(chǎn)管理人員不能接觸到相關賬務；固定資產(chǎn)的采購人員與驗收人員不能為同一人；固定資產(chǎn)的管理相關監(jiān)督人員不能接觸固定資產(chǎn)相關的賬務，也不能直接代行固定資產(chǎn)的保管工作。

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