2015年FAR大綱新增內(nèi)容解析：The Private Company Council

據(jù)Becker的消息，2015年的FAR和AUD會(huì)有內(nèi)容上的改變。其中FAR會(huì)增加The Private Company Council (私人公司委員會(huì)，簡(jiǎn)稱(chēng)PCC) 相關(guān)的內(nèi)容，在F2中g(shù)oodwill商譽(yù)價(jià)值，F(xiàn)10中Lease租賃和F10中Hedge accounting對(duì)沖會(huì)計(jì)的部分添加了PCC的特殊會(huì)計(jì)規(guī)則。接下來(lái)我們就來(lái)了解一下PCC的基本信息。

PCC成立的原因：

- 美國(guó)每年新成立企業(yè)50多萬(wàn)個(gè)，其中90%以上是小企業(yè)。隨著企業(yè)和企業(yè)交易日益全球化和復(fù)雜化，公眾公司和私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求日趨分離，越來(lái)越多國(guó)家和區(qū)域?yàn)樾∑髽I(yè)制定了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。

- 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)大多數(shù)中小私人公司而言，財(cái)務(wù)報(bào)表是不相關(guān)的，或者報(bào)表使用者認(rèn)為采用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本和收益不相當(dāng)。

- 私人公司與公眾公司面臨不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，利益相關(guān)者的需求也不同。私人公司信息使用者關(guān)心的是現(xiàn)金流量和稅收，而不是公允價(jià)值的計(jì)算。

美國(guó)私人公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的歷程：

- 2006年，F(xiàn)ASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）建立了“私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)委員會(huì)”（private company financial reporting committee，PCFRC）。

- 2008年，F(xiàn)AF（美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告基金會(huì)）對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則制定程序進(jìn)行了一系列檢查和反思，建立了“準(zhǔn)則制定程序監(jiān)管委員會(huì)”（standard-setting process oversight committee）。

- 2009年，F(xiàn)AF受托人理事會(huì)開(kāi)啟了一項(xiàng)全國(guó)范圍的“聆聽(tīng)之旅”，聽(tīng)取并了解各類(lèi)團(tuán)體對(duì)獨(dú)立準(zhǔn)則制定程序和影響財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵問(wèn)題的看法。

- 2009年12月FAF受托人理事會(huì)與AICPA、州會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)（NASBA）聯(lián)合建立了私人公司準(zhǔn)則制定的“藍(lán)帶委員會(huì)”，

- 2011年10月4日，F(xiàn)AF發(fā)布了一項(xiàng)計(jì)劃并提請(qǐng)公眾評(píng)論，建議成立一個(gè)全新的，有權(quán)確定美國(guó)私人會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目和投票委員會(huì)――“私人公司準(zhǔn)則改進(jìn)委員會(huì)”（private company standards improvement council，PCSIC），廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)。

- 2012年5月23日，F(xiàn)AF在收集和考慮公眾意見(jiàn)后，宣布了一項(xiàng)推進(jìn)和優(yōu)化私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告的至終報(bào)告，建立了一個(gè)全新的“私人公司委員會(huì)”（private company council，PCC）代替現(xiàn)有的PCFRC的職責(zé)。

PCC被賦予兩個(gè)主要職責(zé)：

第一，決定是否根據(jù)私人公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要對(duì)現(xiàn)有的GAAP進(jìn)行調(diào)整或例外處理。第二，作為FASB主要的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，在FASB指導(dǎo)下參與制定私人公司會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目。

PCC與PCFRC和PCSIC相比：

1. FAF 授予了PCC充足的自主權(quán)。PCC具有一定的獨(dú)立性，避免受到FASB的控制。如不需要經(jīng)FASB批準(zhǔn)，PCC有權(quán)自己制定議程；PCC可以自行召開(kāi)教育和管理會(huì)議。

2. PCC的成員人數(shù)縮減為9～12名，含1名主席。更小更靈活的組織規(guī)模有利于協(xié)調(diào)意見(jiàn)，集中決策。PCC成員由FAF直接任命，需具備豐富的私人公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和背景，且FASB成員不得出任PCC主席。PCC成員任期三年，續(xù)聘二年。

PCC對(duì)現(xiàn)有GAAP的應(yīng)循程序：

- PCC和FASB共同合作，達(dá)成一套確定GAAP是否和何時(shí)給予私人公司例外或調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)。

- 根據(jù)這個(gè)決策標(biāo)準(zhǔn)，PCC發(fā)起對(duì)現(xiàn)有美國(guó)GAAP的全面檢查，考慮哪些準(zhǔn)則將有可能對(duì)私人公司作出例外或調(diào)整，并舉行內(nèi)部投票。只有獲得三分之二以上的全體成員贊成，該提案才能向FASB提交等待是否認(rèn)可（endorse）的決定。

- 如果FASB簡(jiǎn)單多數(shù)成員表示認(rèn)可，該提案進(jìn)一步提交公眾討論。

- 在征集意見(jiàn)的基礎(chǔ)上PCC對(duì)原提案作出修改，進(jìn)行內(nèi)部至終投票。

- 如果獲得通過(guò)，至終提案將再次提交給FASB作出至終認(rèn)可的決策。

- 在提案提交后60天內(nèi)，F(xiàn)ASB應(yīng)公開(kāi)會(huì)議完成認(rèn)可程序。如果FASB不能按時(shí)進(jìn)行，F(xiàn)ASB主席需向PCC主席和私人公司檢查委員會(huì)主席通報(bào)推遲的日期和原因。

- 如果FASB至終作出認(rèn)可簽署（endorse）決定，該項(xiàng)例外或調(diào)整項(xiàng)目將正式納入GAAP；如果FASB否定該提案，F(xiàn)ASB主席應(yīng)向PCC主席提交書(shū)面文件，說(shuō)明否決理由及需改進(jìn)的建議。