AICPA知識點(diǎn)：中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

　 想考美國注會(huì)（U.S.CPA）的同學(xué)們對中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異非常關(guān)注，如下內(nèi)容是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員分享的中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較，希望對廣大考生有所幫助！

　　一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別

　　rule based vs principle based

　　美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式為規(guī)則導(dǎo)向，更容易導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義和盈余管理。目前的US GAAP共168號（新舊放在一起）不是按要素制定的，是一種救火式的準(zhǔn)則，哪里出了問題，立馬會(huì)有相應(yīng)的準(zhǔn)則制定出來。

　　中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式為原則導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，采購謹(jǐn)慎性原則、減少方法的選擇、充分披露，以此來克服機(jī)會(huì)主義的盈余管理。財(cái)政部自2006年頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，陸續(xù)頒布了“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南”以及3個(gè)解釋公告。其中，在3號解釋公告里提出了綜合收益的（comprehensive income）概念。（Tips：如何理解comprehensive income？如可供出售金融資產(chǎn)，持有時(shí)其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，一旦出售，就會(huì)進(jìn)利潤表，以綜合收益的形式反映。comprehensive income 就是用來反映未來利潤的。新準(zhǔn)則修訂了資產(chǎn)的定義：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，金額可以可靠計(jì)量，淡化了“過去交易”，主要也是為了配合“未來”交易，如虧損合同等）。

　　可以這樣總結(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢是：一是從損益滿計(jì)觀向資本保全管轉(zhuǎn)變，反映自從薩班斯法案以來國際財(cái)務(wù)界重視資產(chǎn)計(jì)價(jià)的趨勢（典型地，如捐贈(zèng)收入，債務(wù)重組收益進(jìn)利潤表，不再進(jìn)資本公積。目前資本公積科目得到了凈化，只含“股本溢價(jià)”和“其它”兩個(gè)明細(xì)）；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)將存在兩種模式：成本模式（cost value）和公允價(jià)值模式（fair value）；三是反映未來信息的新趨勢（典型地，comprehensive income）。

　　二、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體介紹

　?。ㄒ唬┲贫绹J(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織

　　證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Commission，SEC）；

　　美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accounting Standards Board，AICPA）；

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）；

　　政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Govermental Accounting Standards Board，GASB）。

　　由于美國政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國會(huì)計(jì)界的強(qiáng)大，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上由民間機(jī)構(gòu)制定。

　　（二）美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成

　　會(huì)計(jì)研究公報(bào)（AICPA/CPA/ARB，1939-1959，51）

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見（AICPA/APB，1959-1973，31）

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聲明（FASB/SFAS，1973-，1-168）（這也是本文著重介紹的，Statement Financial Accounting Standards 168）

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念（FASB/SFAC1-7）

　　技術(shù)公報(bào)（FASB/TB）

　　FASB緊急問題任務(wù)組（FASB，EITF）

　　美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立場闡述（AcSEC/SOP）

　　美國證券交易委員會(huì)的系列公告（SEC ASR）

　　值得慶幸的是，09年6月美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力層次進(jìn)行了調(diào)整，由原來的“most authoritative”和“Least authoritative”兩個(gè)層次調(diào)整為“authoritative”和“non-authoritative”兩個(gè)層次。也就是說，原來紛繁的條款（包括性強(qiáng)的和性弱的），現(xiàn)在就只有性或非性兩種。而authoritative只包括兩個(gè)：FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有性的。

　　三、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對比

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)要素

　　從中可以看出，US更注重提供“所有者收入”和“收入”的比較。另外，較中國，還有三個(gè)概念：綜合收益（Comprehensive income）、利得（gain）、損失（Loss）。

　　綜合收益的概念在前一篇文中已經(jīng)有指出，中國的解釋性公告中也將這一項(xiàng)填在利潤表之后。在此，詳細(xì)談一下gain/loss.

　　利得和損失其實(shí)在我國的過去的準(zhǔn)則中主要就是兩項(xiàng)：營業(yè)外收入/支出和投資收益。Gain 和Loss可以進(jìn) Income  Statement ，也可以進(jìn)Balance Sheet.如果是realized，通常進(jìn)Income Statement，如交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，匯兌損失；如果是unrealized，一般就進(jìn)Balance Sheet，如可供出售金融資產(chǎn)（進(jìn)資本公積）、外幣報(bào)表折算差額等。

　　（二）計(jì)量屬性

　　PRC GAAP：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

　　US GAAP：為在概念框架中明確，但又專門的公允價(jià)值準(zhǔn)則。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)告體系

　　PRC：01表、02表、03表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、報(bào)表附注；

　　US：資產(chǎn)負(fù)債表、股東權(quán)益變動(dòng)表、綜合收益表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。

　?。ㄈ┬畔⑴稌r(shí)間

　　PRC：年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)；半年報(bào)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個(gè)月內(nèi)；季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)編制完成。第一季度的季度報(bào)告披露事件不得早于上一年度年度報(bào)告的披露時(shí)間。

　　US：10-k 90天內(nèi)（比中國時(shí)間短）；

　　10-Q 45天內(nèi)（比中國短）；

　　8-K 重大問題公告 15天。

　　注意：SEC要求上市公司編報(bào)兩年的比較利潤表和現(xiàn)金流量表。

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