USCPA考試BEC考點—Variance Analysis

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：素su 2019/03/05 10:27:43　字體：大小

網(wǎng)校USCPA老師在教學過程中發(fā)現(xiàn)，有不少學員在答疑板提問關(guān)于Variance Analysis的問題。今天，老師就來統(tǒng)一解答一下，正在學習BEC的同學們可以參考一下。

本文中使用的截圖引用自Becker教材；這部分大多出的都是計算題，所以建議配合題目去理解。如果理解了公式背后的含義，這部分是很簡單的。

在生產(chǎn)行為前，公司需要對于原材料的單位成本/需要的數(shù)量,勞動人力的工資/效率還有間接成本的費用進行預(yù)測，從而能夠合理的預(yù)算此生產(chǎn)行為所需要的人力物力的投資。而預(yù)算出的成本與真正產(chǎn)生的生產(chǎn)費用存在著或多或少的差異，通過這系列的差異分析以后可以更加準確的估算成本，提高生產(chǎn)效益。而我們計算生產(chǎn)費用時，是用的Direct Materials，Direct labor與Manufacture Overhead的總和。所以我們的差異分析就從這三方面分別進行。

首先在分別進行講解之前，老師想先說一下，Variance的計算都是用公式右邊的數(shù)來減左邊的數(shù)（因為要用budgeted cost – actual cost 而預(yù)算在右邊，實際在左邊）這個結(jié)果很好理解。如果得出的是正數(shù)，就說明預(yù)算的成本比實際成本要高，這是favorable的。如果得出的是負數(shù)，就說明實際成本比預(yù)算成本高，是unfavorable的。

首先需要控制一個變量。Direct materials中，求"價格"的差異就使用實際的量；求"量"的差異就使用預(yù)算價格。

Price variance = 實際購買數(shù)量*預(yù)測單價-實際購買數(shù)量*實際購買單價。所以在數(shù)量不變時，這個公式就可以給我們有關(guān)價格估測的差異。以后估價時就可以更加精確。

Quantity variance = 預(yù)測單價*預(yù)測所需數(shù)量-預(yù)測單價*實際使用數(shù)量。在價格不變時，這個公式就可以給我們有關(guān)數(shù)量估測的差異。比如說公司本身估算生產(chǎn)100個產(chǎn)品需要100斤原材料，然而實際使用90斤就生產(chǎn)到了目標數(shù)量，所以原材料多進了10斤，可能會造成浪費。這也可以為以后生產(chǎn)預(yù)算進行調(diào)整。

同樣需要控制一個變量。Direct labor中，求"工資"的差異就使用實際工作時間；求"效率"的差異就使用預(yù)算每小時工資。

Rate variance = 實際工作時間*預(yù)測每小時工資-實際工作時間*實際每小時工資。所以在工作時間不變時，這個公式可以給我們有關(guān)勞動力每小時工資估測的差異。

Efficiency variance = 預(yù)測每小時工資*預(yù)測所需工作時間-預(yù)測每小時工資*實際工作時間。在勞動力每小時工資不變時，這個公式就可以給我們有關(guān)工作時長估測的差異。比如說公司本身估算生產(chǎn)100個產(chǎn)品需要100小時人力勞動，然而實際90小時就生產(chǎn)到了目標數(shù)量，效率比預(yù)想的高，以后可以在人力分配上進行調(diào)整。

Overhead variance：（Overhead 以下用OH代替）

Overhead cost的計算比前兩個復雜一些，因為OH的分配可能基于不同的cost driver，比如direct labor hours。并且OH variance有三種不同的模型：