USCPA考試常考點(diǎn)講解：REG之1231、1245、1250

在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（USCPA）考試的學(xué)習(xí)過(guò)程中，很多同學(xué)在學(xué)習(xí)UREG中的Property taxation的時(shí)候，對(duì)于section 1231、1245和1250都覺(jué)得有點(diǎn)一知半解。為幫助大家準(zhǔn)確理解這一知識(shí)點(diǎn)，網(wǎng)校USCPA教學(xué)老師就帶你來(lái)捋一捋他們之間的這點(diǎn)事兒。

關(guān)于1231，1245，1250這部分內(nèi)容我們可以參考Becker教材上的流程圖來(lái)學(xué)習(xí)（如下圖）。

其實(shí)section 1231的范圍，也包括部分section 1245和1250的資產(chǎn)：1245指的是超過(guò)一年的machine and equipment，而1250指的超過(guò)一年的real property。但是請(qǐng)注意，section 1245和1250只適用于gain的情況。

1. 首先要判斷，在處置商業(yè)用途的長(zhǎng)期折舊資產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)生的是gain利得還是loss損失。如果是損失，那么只能作為1231 loss來(lái)進(jìn)行稅收處理，后面會(huì)和1231 gain進(jìn)行offset。

2. 如果是利得，那么就要判斷該折舊資產(chǎn)的類型。如果是personal property動(dòng)產(chǎn)，那么就歸為1245；如果是real property不動(dòng)產(chǎn)，那么就是1250.

3. 1245 gain：不超過(guò)累計(jì)折舊金額的gain，作為ordinary income征稅；超過(guò)累計(jì)折舊金額的部分，被歸為1231 gain。

4. 1250 gain：稍微復(fù)雜一些。需要按照折舊的金額來(lái)劃分3種利得類型：

(1) 加速折舊法下的折舊超過(guò)直線法計(jì)算出來(lái)的折舊的部分，這些會(huì)作為ordinary income征稅。

(2) 不超過(guò)直線法下累積折舊金額的部分，被稱為是unrecaptured section 1250 gain，按照20%（公司）或者25%（個(gè)人）的稅率征稅 3. 超出直線法下累積折舊金額的excess gain，被歸為1231 gain。

5. 將1231 gain（從上面3,4兩點(diǎn)中都有可能產(chǎn)生）和1231 loss（從上面1.點(diǎn)中產(chǎn)生）offset。如果抵消后是凈利得，那么就是按照l(shuí)ong-term capital gain來(lái)處理；如果抵消后是凈損失，那么就是按照ordinary loss來(lái)處理。

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